С 1 января 2023 года для работодателей поменялась схема расчёта и удержания НДФЛ. Это может повлиять, и иногда существенно, на размер положенного работникам аванса и сумму окончательного расчёта за месяц. Проще говоря, хотя сам размер зарплаты остался прежним, изменилась пропорция этих выплат. Как именно теперь начисляется НДФЛ на разные части зарплаты — в наших разъяснениях.
Что изменилось в уплате НДФЛ
Поправки были внесены в некоторые статьи Налогового кодекса РФ и вступили в силу с 1 января 2023 года. Согласно предыдущей редакции ст. 223 НК РФ, датой получения дохода в виде зарплаты считался последний рабочий день месяца. Именно в этот момент работодателем удерживались 13% налога на доходы физических лиц с обеих положенных по Трудовому кодексу частей зарплаты — за первую и вторую половину месяца. Работодатель как налоговый агент платит НДФЛ за сотрудников.
Таким образом, аванс сотрудники получали без вычета налога. Приходящаяся на него часть НДФЛ удерживалась из суммы окончательного расчёта.
С 1 января 2023 года днём получения дохода считается дата его фактической выплаты наличными или на карту работника, а не последний рабочий день месяца. А значит, теперь работодатель рассчитывает и удерживает НДФЛ и с аванса, и с остатка зарплаты. Из-за этого привычные суммы аванса в 2023 году стали меньше. В то же время ровно на такую же сумму увеличился размер второй половины зарплаты, ведь НДФЛ с аванса из неё больше не удерживается. И хотя окончательная сумма получаемых работниками на руки за месяц денег осталась прежней, эти бухгалтерские нюансы для многих могут расстроить привычную финансовую рутину или даже привести к необходимости пересмотра устоявшегося графика плановых платежей.
Например, если ранее работник платил за аренду квартиры или погашал долг по кредиту в первой половине месяца из аванса, то теперь это может стеснить его финансовое положение или даже потребовать пересмотра дат причитающихся выплат.
Расчёт НДФЛ по-новому на примерах
Материальный «ущерб» мы попробовали наглядно показать на примере. Эти термины использованы в кавычках, так как работают только применительно к разным частям оклада, который в целом за месяц остаётся неизменным.
Пример приведён для двух наиболее распространённых схем выплаты аванса и остатка зарплаты:
- аванс платится за фактически отработанные дни в первой половине месяца (наиболее распространённый подход);
- аванс платится в процентах от брутто-оклада. Это тоже нередкий подход. Обычно на авансовую выплату приходится порядка 40% всего дохода за месяц, что с учётом удержания НДФЛ «за всё» из второй месячной выплаты позволяло более или менее выровнять по размеру эти два платежа.
Пример 1
Андрей с 1 июня работает менеджером по работе с клиентами и получает оклад 50 000 рублей. Аванс у него 22-го числа за фактически отработанные дни в первой половине текущего месяца, а зарплата — 7 числа следующего месяца. С учётом праздничного 12 июня к 15-му числу включительно он отработал в июне 10 дней. А всего в июне был 21 рабочий день.
- 50 000/21 = 2 381 рубль — стоимость одного рабочего дня Андрея в июне. В другие месяцы эта цифра будет иной из-за разного количества рабочих дней.
- 2381*10 = 23 810 рублей — налогооблагаемая сумма аванса.
- 23 810 – 23 810*0,13 (уменьшаем аванс-брутто на 13% НДФЛ) = 20 715 рублей — столько Андрей получит 22 мая.
- 50 000 – 23 810 = 26 190 рублей — налогооблагаемая сумма остатка зарплаты.
- 26 190 – 26 190*0,13 (уменьшаем сумму окончательного расчёта брутто на 13% НДФЛ) = 22 785 рублей — столько Андрей получит 7 июня.
Получилось, что с аванса Андрея его работодатель заплатил за него 3 096 рублей НДФЛ, а со второй части зарплаты — 3 404 рубля. Итого — 6 500 рублей налога.
Если бы расчёт производился по старым правилам, то в качестве аванса Андрей получил бы на руки 23 810 рублей, а не 20 715 рублей. А во вторую часть зарплаты — 19 690 рублей, а не 22 785 рублей.
Разница не очень большая, но для Андрея она имеет значение. 5-го числа каждого месяца он должен осуществлять минимальный платёж по кредитке на сумму чуть больше 3 000 рублей. Его рассчитанного по старым правилам аванса хватало как раз на жизнь и безболезненное обслуживание банковской кредитной карты. Теперь Андрею надо будет решить, на чём сэкономить и где взять недостающие к 5-му числу деньги для расплаты с банком.
Пример 2
Подруга Андрея Зинаида работает в такой же должности с аналогичным окладом в компании-конкуренте работодателя Андрея. И там принято начислять аванс не по фактически отработанным дням, а в размере 40% от брутто-оклада. При этом так совпало, что выплаты производятся в те же числа каждого месяца, что и в компании Андрея.
Для бухгалтерии работодателя Зинаиды неважно, сколько рабочих дней было в июне.
- 50 000*0,40 = 20 000 рублей — размер аванса Зинаиды без налогов в июне.
- 20 000 – 20 000*0,13 = 17 400 — сумма аванса на руки.
- 50 000 – 20 000 = 30 000 рублей — остаток зарплаты Зинаиды без налогов.
- 30 000 – 30 000*0,13 = 26 100 рублей — остаток зарплаты Зинаиды после уплаты налогов на руки.
Если бы расчёт производился по старым правилам, то в дату выплаты аванса Зинаида получила бы на 2 600 рублей больше, а при получении остатка за месяц — на столько же меньше.
Имеет ли проблема решение?
Самый верный, но не самый оптимистичный ответ такой: это зависит от желания работодателя поддержать работников и от его возможностей это сделать с минимальным обременением для себя.
В качестве возможных вариантов выхода из ситуации эксперты называют:
- увеличение работодателем процента авансовой выплаты;
- увеличение им же количества дней в абсолюте, за которые платится аванс при оплате за фактически отработанные дни;
- переход с расчётного на процентный вариант выплаты аванса;
- пересмотр работником графика своей финансовой нагрузки.
Простота/возможность реализации первых трёх пунктов зависит от того, каким договором регламентируется зарплата и порядок её выплаты в компании. В любом случае это потребует усилий, от подписания дополнительного соглашения с каждым сотрудником до переговоров с профсоюзом, и не каждый работодатель на это пойдёт.
Наиболее вероятной представляется оптимизация работником графика собственных денежных потоков, если уменьшившиеся авансовые денежные поступления не позволяют этот график соблюдать.
Ключевые выводы
- Несмотря на уменьшение аванса, общая сумма выплат за месяц не поменяется.
- В результате нового порядка начисления и уплаты НДФЛ аванс уменьшится, а вторая часть ежемесячной зарплатной выплаты уменьшится на сумму НДФЛ.
- Потери в нетто-авансовой выплате больше, если предприятие использует схему выплаты аванса по фактически отработанным дням.
- Разница между авансом и зарплатой будет особенно заметна, когда праздничные нерабочие дни в значительном количестве приходятся на первую половину месяца.
- Оптимальное решение проблемы — оптимизация графика собственных денежных потоков.
