Закон от 31 июля 2023 года № 389-ФЗ внёс существенные изменения и уточнения в Налоговый кодекс РФ. Рассказываем, как повлияют конвертации расписок и замена еврооблигаций на замещающие ценные бумаги, когда будут взимать налог на купоны, кто будет налоговым агентом, когда речь идёт о дивидендах с иностранных акций.
Дивиденды по иностранным акциям
Российские депозитарии выступают налоговыми агентами в отношении дивидендных доходов, полученных по акциям российских эмитентов, то есть сами удерживают налог с дивидендов. А вот дивидендный доход по иностранным акциям инвестору пока приходится декларировать, и платить налог с таких дивидендов тоже приходится самостоятельно. Конечно, это не очень удобно.
Но с 1 января 2024 года российские брокеры, управляющие и депозитарии будут являться налоговыми агентами и в отношении доходов в виде дивидендов, полученных по акциям иностранных эмитентов. То есть теперь именно они будут рассчитывать и удерживать налог. Для инвестора в этом вопросе больше не будет разницы между российскими и иностранными акциями.
Для дивидендов по акциям иностранных эмитентов, полученных до конца 2023 года, ещё действуют старые правила: нужно самостоятельно подать декларацию до конца апреля 2024 года. Заплатить налог нужно не позднее 15 июля 2024 года. Дивиденды, которые поступят в 2024 году и далее, будут зачисляться на счёт инвестора уже за вычетом налога.
С некоторыми странами у Российской Федерации подписаны и действуют соглашения об избежании двойного налогообложения. Поэтому, если вдруг налог с дивидендов по акциям иностранных эмитентов уже удержали за рубежом, можно будет сделать взаимозачёт.
Например, если в России нужно заплатить с дивидендного дохода по акциям иностранных дивидендов налог 13%, но за рубежом уже удержали налог по ставке 10%, то в России с таких доходов налоговый агент доудержит оставшиеся 3%. Правда, если за границей налоги больше, чем у нас, разницу никто не вернёт.
Важно отметить, что зачёт удержанного за рубежом налога возможен только в случае, если между страной-источником дохода и Российской Федерацией имеется действующее международное соглашение об избежании двойного налогообложения. В противном случае налоговый агент удержит НДФЛ с полной суммы дивидендов, даже если налог уже был удержан иностранным эмитентом за рубежом. Но такая норма действовала и раньше.
Купоны по облигациям
Для налогов с купонов есть два уточнения: сроки удержания налога и учёт накопленного купонного дохода при расчёте налога.
Порядок удержания налога
Ранее налог с купонного дохода удерживался при зачислении купона на брокерский счёт. Однако рассматриваемым Законом были внесены уточнения в НК РФ, которые позволили исключить возможность двоякого прочтения норм НК РФ.
В соответствии с указанными изменениями можно сделать вывод, что удержание налога с купонного дохода, зачисляемого на брокерский счёт, должно осуществляться:
- по общему правилу — в конце года;
- если инвестор решит вывести деньги раньше — при выводе денег;
- если счёт закрывается раньше — при закрытии счёта.
Порядок учёта уплаченного НКД
Ещё одно уточнение в НК РФ связано с использованием уплаченного накопленного купонного дохода при исчислении налога. НКД, уплаченный при покупке облигации, может уменьшить первый купонный доход, который придёт владельцу облигации в течение налогового периода.
Ранее на практике большинство брокеров осуществляли учёт уплаченного НКД либо при продаже бумаги, либо в конце года. Законом были внесены уточнения в НК РФ, в соответствии с которыми исключается возможность двоякого прочтения норм налогового законодательства.
В частности, статья 214.1 НК РФ была дополнена уточняющими положениями о том, что суммы уплаченного НКД могут уменьшать доход в виде купона, полученного впервые после приобретения облигации.
Инвестор при покупке облигации заплатил 50 рублей НКД. По такой облигации пришёл первый купон 100 рублей. Раньше с полной суммы такого купона удержали бы 13% налога (13 рублей). Теперь при зачислении купона на брокерский счёт налог не удерживается. При этом в случае вывода купона на банковский счёт налоговая база в отношении такого купона может быть уменьшена на сумму уплаченного НКД:
13% * (100 – 50) = 6,5 рубля.
В Сбере с начала 2023 года уже применяются вышеуказанные подходы в части порядка налогообложения купонных доходов.
Замещающие облигации
До 2022 года для инвесторов, которые хотели получать доход в валюте, интересным вариантом были еврооблигации в долларах и евро.
Еврооблигации — это долговые бумаги российских компаний, выпущенные за рубежом и номинированные в валюте.
Но потом Национальный расчётный депозитарий попал под санкции Евросоюза, и у инвесторов возникли сложности с получением купонов по таким облигациям. Летом 2022 года у российских компаний появилось право взамен еврооблигаций выпускать замещающие облигации. Они тоже номинированы в валюте, но купоны приходят в рублях в пересчёте по курсу ЦБ.
Закон № 389-ФЗ урегулировал ряд вопросов, связанных, в частности, с налогообложением таких замещающих облигаций.
В соответствии с внесёнными в ст. 214.1 НК РФ изменениями, в случае замещения облигаций иностранных организаций на замещающие облигации российских организаций налоговая база по такой операции не определяется.
При этом, когда инвестор решит продать полученную в результате замещения облигацию, то в качестве документально подтверждённых расходов у него будут признаваться расходы по приобретению замещённых еврооблигаций, которыми он владел до их обмена.
Важно отметить, что такие правила будут действовать только при условии, что инвестор владел еврооблигацией до 1 марта 2022 года включительно.
Конвертация депозитарных расписок
После вступления в силу закона о делистинге российских депозитарных расписок инвесторы могут конвертировать их в акции. Возник вопрос: будет ли влиять конвертация на расчёт срока владения активом?
Если инвестор владеет бумагой 3 года и более, то он, при выполнении установленных НК РФ условий, может применить инвестиционный налоговый вычет («вычет за долгосрочное владение»). Но при конвертации актив менялся: раньше были расписки, теперь — акции. Законом № 389-ФЗ были внесены соответствующие уточнения в НК РФ, в соответствии с которыми при принудительной конвертации депозитарных расписок в акции срок владения полученными акциями будет исчисляться с даты приобретения указанных депозитарных расписок. Таким образом, срок владения активом прерываться фактически не будет — для инвесторов это хорошая новость.
Например, если инвестор два года владел расписками, а потом произошла конвертация их в акции в соответствии со ст. 219.1 Налогового кодекса, для получения вычета за долгосрочное владение ему достаточно не продавать акцию в течение одного года. Так общий срок составит три года — именно столько нужно, чтобы появилось право на вычет.
Кстати, с заменой еврооблигаций замещающими, о которой мы говорили чуть раньше, такой вариант не действует: срок владения еврооблигацией решили не учитывать в праве на вычет за долгосрочное владение.
Бесплатные онлайн-курсы от СберСовы
Как платить налоги, если вы частный инвестор
1 ч 45 мин • 5 уроков
Как стать инвестором
2 ч 25 мин • 11 уроков
