Почти 8 триллионов рублей — именно столько принес в казну страны налог на прибыль организаций за 2023 г. Объём этого сбора составил пятую часть от всех налоговых поступлений — бОльшая доля только у налога на добычу полезных ископаемых.
Налог на прибыль не только поддерживает благосостояние страны, но и играет не последнюю роль в формировании бюджета самих предприятий. При этом бухгалтеры нередко называют его одним из самых проблемных — специалисты жалуются на размытые формулировки в Налоговом кодексе, разногласия с проверяющими и доначисления.
Мы собрали всю информацию об этом налоге и постарались объяснить сложные термины доступным языком. Не забыли и о важных изменениях в налоговом законодательстве в 2025 г.
Налог на прибыль: общие сведения
Уплата налога на прибыль — обязанность только юридических лиц (компании, организации). Физических лиц, даже зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей или самозанятых, этот сбор не касается. Налог на прибыль — прямой, его величина непосредственно обусловлена финансовым результатом предприятия. Больше заработали — больше заплатили.
Однако не все организации обязаны уплачивать этот налог.
Кто должен платить налог
Список плательщиков содержится в ст. 246 Налогового кодекса (НК) Российской Федерации. В него входят:
- предприятия из России, ведущие налоговый учёт по основной системе налогообложения (ОСНО);
- некоторые зарубежные компании;
- группы организаций-налогоплательщиков в составе холдингов.
Кто не платит налог на прибыль
Организации на особых налоговых режимах — единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), упрощенная система (УСН), компании, ведущие игорный бизнес. Для них предусмотрены другие типы налогов.
Резиденты «Сколково» и технопарков, участвующие в научно-технологической и исследовательской деятельности, освобождаются от налогового бремени на протяжении 10 лет с момента получения ими соответствующего статуса.
Некоторые организации могут применять ставку налога 0%. В их список входят (при соблюдении определенных условий, перечисленных в НК):
- учреждения в области образования и медицины;
- компании, оказывающие социальные услуги;
- некоторые учреждения в сфере культуры — музеи, театры, библиотеки и др.;
- предприятия с регистрацией на территориях опережающего развития.
Ставка налога на прибыль: нововведения в 2025
Начавшийся год принес с собой изменения в Налоговый кодекс. Одно из них — увеличение с 1 января 2025 г. ставки налога на прибыль с 20 до 25%. Финансисты называют это революционным решением, но их эмоции по этому поводу не всегда можно назвать позитивными.
Важно
Ставка в 25% будет использоваться для расчёта налога с прибыли, заработанной в 2025 г. и позднее.
Изменяются и доли налога, распределяемые между федеральным и региональным бюджетами.
Из 20% налоговой ставки до 2025 г. 3% уходили в федеральный бюджет, 17% — в региональный. Налог за 2024 г. считается ещё по этой схеме.
Налог с доходов организаций за 2025 г. должен обогатить федеральную казну чуть больше, чем раньше. Начиная с 2026 г. в него будет поступать 8% от начисленного налога на прибыль. Регионы, как и ранее, будут получать 17%. Такая схема распределения будет работать до 2030 г. После этого 1% от федеральной доли отдадут регионам, соотношение составит 7% и 18% соответственно.
Льготные ставки
До 2025 г. компании из сферы информационных технологий исчисляли налог по льготной ставке 0%. С 1 января 2025 г. до 2030 г. они будут отчислять в федеральный бюджет налог на прибыль по ставке 5%.
Организации-недропользователи с 2025 г. будут платить налог по ставке 20%, из которых 3% предназначены федеральной казне, 17% — регионам.
Все изменения собрали в таблицу:
| Ставка до 2025 г. | Ставка с 2025 г. | |
|---|---|---|
| Все плательщики налога на прибыль | 20% (3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный) | 25% (8%/17%) |
| IT-компании | 0% | 5% в казну РФ |
| Организации, обладающие лицензией на разработку недр | 20% (3%/17%) | 20% (3%/17%) |
Региональные послабления
Власти регионов наделили правом уменьшать налог на прибыль для малых технологических компаний. Это могут быть компании из разных отраслей. Для них установлен ограниченный размер годовой выручки, кроме того, они должны соответствовать требованиям закона.
Размер снижения ставки законом не оговаривается, это остается на усмотрение местных властей.
Какая прибыль подлежит обложению налогом
Налогом облагается не вся прибыль компании. Налогооблагаемая база — сумма, на которую и будет начислен налог, получается путём вычитания расходов из доходов.
Доходы - Расходы = Налоговая база
При расчёте принимаются во внимание не все виды доходов и расходов. Кроме того, бухгалтер может вполне законно уменьшить налогооблагаемую базу, увеличив расходы с помощью повышающего коэффициента. Уже начисленный налог допустимо снизить за счет федеральных или региональных инвестиционных вычетов. Если компания «сработала в минус», т. е. получила убыток, уплачивать налог не придётся. Подробнее обо всём этом расскажем ниже.
О чем надо знать при расчёте налога
Налоговый учет предполагает разделение доходов и расходов на три типа:
- связанные с реализацией;
- внереализационные;
- не учитывающиеся при расчёте налога.
Виды финансовых поступлений и трат
1. Доходы
Для расчёта налогооблагаемой базы применяются две группы доходов — от продажи (ст. 249 НК) и внереализационные (ст. 250 НК). Каждая из них (то же относится и к описанным ниже расходам) вносится в разные строки налоговой декларации, поэтому важно их разделять.
В таблице — примеры обеих категорий доходов. Список неполный, исчерпывающий перечень приведён в соответствующих статьях Налогового кодекса с подробными пояснениями.
| Доходы от реализации | Внереализационные |
|---|---|
| От продажи готовой продукции | От сдачи имущества в аренду |
| Оплата работ и услуг, выполненных компанией | Проценты, начисляемые на деньги предприятия, размещенные на банковских депозитах |
| От продажи основных средств, дебиторской задолженности и пр. | Штрафы, пени, взысканные с контрагентов, нарушивших условия договоров |
Доходы должны быть обоснованы первичными и другими подтверждающими документами. При расчёте налога они учитываются без акцизов и налога на добавленную стоимость (НДС).
Не все деньги, поступающие на счет предприятия, считаются доходами. По крайней мере, с позиции ФНС. В процессе исчисления налога не учитываются суммы, не увеличивающие благосостояние компании. К примеру, не учитываются в качестве дохода кредиты и займы, авансы, полученные для обеспечения сделок. Полный список исключений из налогооблагаемой базы содержится в ст. 251 НК.
2. Расходы
Затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу, также делят на две категории — относящиеся к производству и реализации (ст. 253 НК) и внереализационные (ст. 265 НК).
Таблица: примеры расходов. Полный список — в соответствующих статьях Налогового кодекса.
| Относящиеся к производству и сбыту | Внереализационные |
|---|---|
| Расходы на приобретение сырья, комплектующих и т. д. | Судебные издержки, если в процессе компания была истцом |
| Заработная плата, премии, компенсации сотрудникам | Расходы на обслуживания расчётного счёта |
| Прочее — платежи за аренду, расходы на командировки | Потери вследствие стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций |
В обычной жизни расходы — это и покупка хлеба, и третьей пары туфель, даже когда мы не берем чек на кассе в супермаркете, а без туфель вполне можно было обойтись. Законодатели с этим не согласны и предъявляют к расходам для целей налогообложения определённые требования.
Расходы компании должны быть:
- обоснованными, чтобы у налогового инспектора не возникло сомнений в том, что они имеют значение для получения прибыли;
- подтверждёнными документально — на каждую трату необходим первичный документ.
Перечень расходов, не учитывающихся для целей налогообложения, приведён в ст. 270 НК.
Прямые и косвенные расходы
На прямые и косвенные разделяют расходы, имеющие отношение к производству и реализации. Внереализационных расходов это разделение не касается.
Налоговый кодекс не даёт четкой трактовки прямых и косвенных расходов. Этот перечень будет индивидуальным для каждой компании. Список прямых расходов (их примеры приведены в НК) предприятие закрепляет в учетной политике. Все расходы, не прописанные в учетной политике как прямые, если они не относятся к внереализационным, — будут косвенными.
Пример. Заработная плата сотрудников производства — это прямые расходы, а зарплата управленческого персонала — косвенные. Затраты на муку для пирожкового теста — прямые расходы, а на рекламу булочек — косвенные.
Для чего нужно такое разделение расходов?
Прямые расходы признаются в текущем отчётном периоде (например, квартале) только если товары или услуги, с которыми связаны эти расходы, проданы или оказаны в это же время. Чаще так не получается — затраты на остатки товаров на складе, незавершенное производство остаются в конкретном периоде неучтёнными. Поэтому списание прямых расходов происходит постепенно — по мере реализации продукции.
Косвенные затраты признаются полностью в том отчётном периоде, когда они были зафиксированы.
Повышающий коэффициент
Начиная с 2025 г. некоторые виды затрат при расчёте налога на прибыль бухгалтер сможет увеличить в два раза, соответственно, сократив налоговую базу.
Повышать разрешается затраты на приобретение и адаптацию для использования в организации программного обеспечения, баз данных, созданных российскими разработчиками.
Вычеты при инвестициях
Компании, инвестирующие в своё развитие путём обновления основных средств (ОС) либо нематериальных активов (НМА), вправе уменьшить величину налога. Для этого предусмотрены Федеральный (ФИНВ) и региональный (РИНВ) инвестиционные налоговые вычеты.
Региональный вычет существовал и ранее. Он работает не везде — каждый из субъектов РФ самостоятельно выносит постановление о введении РИНВ. Размер и условия применения вычета также устанавливают сами регионы. Недосчитаются денег опять же регионы — на величину вычета уменьшается часть налога, зачисляемая в местный бюджет.
ФИНВ введён с 2025 г. Механизм его действия аналогичен РИНВ, только уменьшается федеральная доля налога.
Величину ФИНВ определяет правительство. В НК есть ограничение — в каждом отчётном периоде ФИНВ не может превышать 50% от всех расходов компании на закупку ОС или НМА. Постановлением Правительства РФ от 28.11.2024 г. № 1638 установлена величина ФИНВ для текущего налогового периода, она составляет 3%.
В отличие от РИНВ, какой бы ни была величина затрат, уменьшить до 0 налог не получится — согласно закону, после применения ФИНВ, он должен быть не менее суммы, рассчитанной по ставке 3%.
Как рассчитать налог на прибыль, если дохода не было
Если организация потратила столько же или больше, чем заработала (нулевая или отрицательная налогооблагаемая база), платить налог не придётся. Более того, часть убытка допустимо перенести на следующие налоговые периоды.
Пример. В 2022 г. предприятие заработало 1 млн рублей, а расходы составили 1,2 млн. Образовался убыток в размере 200 тыс. рублей, поэтому налог за 2022 г. платить не нужно. В следующем году доход составил 900 тыс. рублей. Из него был вычтен убыток предыдущего года, а на остаток — 700 тыс. рублей — начислен налог по ставке 20%. В результате по итогам 2023 г. уплачен налог 140 тыс.
Важно
Списать на убытки разрешается не более 50% налогооблагаемой базы!
Если бы в приведённом примере доход в 2023 г. был равен 100 тыс. рублей, из него можно было бы списать только 50 тыс. из 200 тыс. рублей прошлогоднего убытка. Оставшиеся 150 тыс. убытка можно перенести на следующий налоговый период.
Если тяжёлые времена затянулись и убытки возникли в нескольких налоговых периодах, их можно переносить на следующие в том порядке, в каком они возникли. Все убытки должны быть подтверждены документально.
Заполнение и подача декларации по налогу: как сделать правильно
Важно
С первого квартала 2025 г. формат, порядок заполнения и представления декларации регламентируются Приказом ФНС РФ № Д-7-3/830@ от 02.10.2024 г.
Правила заполнения декларации
- Титульный лист — сведения о налогоплательщике.
- Раздел 1 — сумма выплат в федеральный и региональный бюджет.
- Лист 02 с приложениями — расчёт налога.
Эти листы заполняются всегда. Остальные — если компания проводила соответствующие операции (выплата дивидендов, перенос убытков и пр.).
Если у предприятия в отчётном периоде не было движения денег по счетам и отсутствовали объекты налогообложения, можно подать единую упрощённую декларацию сразу по нескольким видам налогов. Часто этим способом пользуются организации, которые зарегистрировались, но еще не начали деятельность. Предприятия, сдающие отчётность ежемесячно, подавать упрощённую декларацию не могут.
Сроки подачи
Если бухгалтер говорит: «я готовлю отчетность в налоговую» или «у меня годовой отчет», лучше его не беспокоить. Когда же наступают эти сложные и ответственные моменты?
Обычно предприятия подают ежеквартальные отчеты в налоговую. Отчётный период составляет 90 дней, а подавать декларацию необходимо до 25-го числа месяца, идущего после отчётного. Налоговый период — это календарный год. Отчётность по его истечению подают до 25-го марта следующего года.
| Отчётный период | Срок подачи |
|---|---|
| I кв. текущего года | до 25 апреля |
| Полугодие | до 25 июля |
| 9 месяцев | до 25 октября |
| Год | до 25 марта следующего года |
Реже предприятия отчитываются в налоговую каждый месяц — до 25 числа месяца, следующего за отчётным.
Упрощённая декларация подаётся до 20 числа месяца, следующего после отчётного.
Как подать отчёт в ФНС
Допускается подача отчётности в электронной форме или на бумажном носителе. Во втором случае заполненный документ нужно принести в отделение ФНС лично или отправить по почте.
Подать декларацию онлайн могут все компании. Бумажный вариант доступен только для предприятий, где трудятся до 100 работников. Если бухгалтер организации, в которой свыше 100 сотрудников, подаст бумажную отчётность, компанию оштрафуют.
Электронный формат представления
Как направить в ФНС электронную декларацию:
- с помощью оператора электронного документооборота;
- через сервис ФНС.
Частые вопросы
Срок уплаты налога на прибыль
С отчётными и налоговым периодами, описанными выше, связаны понятия авансового платёжа и итогового налога. Остановимся на них подробнее.
Авансовый платёж — это предварительный налог. Его рассчитывают за каждый из отчётных периодов — три, шесть, девять месяцев, и вносят ежемесячно, разделив сумму предварительного ежеквартального налога на три. Авансовый платёж необходимо внести до 28 числа следующего месяца.
Итоговый налог — сумма, рассчитанная по итогам года , из которой вычитают внесённые авансовые платежи. Он оплачивается до 28 марта следующего года.
Пример. В 2023 г. компания заработала 1 млн рублей. Итоговый налог — 200 тыс. рублей. За год внесены 181 тыс. авансовых платежей (12-16 тыс. ежемесячно). Доплата составит 200 - 181 = 19 тыс. рублей.
И авансовые платежи, и итоговый налог, уплачиваются в составе Единого налогового платежа.
Что грозит за неуплату налога
Грозят штрафы и пени. А их размер зависит от причины, почему налог оказался неоплаченным или оплаченным не полностью.
Если налог посчитан правильно, отчётность подана вовремя, но оплата почему-то не произошла, начисляется пеня. При определённых обстоятельствах (например, арест счёта предприятия) пеня не начисляется. Размер пени зависит от величины неуплаченного налога и действующей ключевой ставки ЦБ РФ.
Если при расчёте налогооблагаемой базы бухгалтер допустил грубые нарушения (их список содержится в НК) и она оказалось заниженной, предприятие получит штраф — 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. рублей.
Если уменьшение налоговой базы — результат умышленных действий, штраф будет равен 40% от суммы, недополученной государством.
Расчёт налога на прибыль организации
Рассчитаем пошагово итоговый налог на прибыль организации и определим размер доплаты с учетом ежеквартальных платежей.
- Расчёт налогооблагаемой базы по формуле «Доходы - Расходы».
Прибыль компании «Тимофей и К» за 2023 г. составила 8,9 млн рублей. Расходы — 6,3 млн. Налогооблагаемая база — 8 900 000 - 6 300 000 = 2 600 000. - Вычет убытка прошлых лет.
Компания стабильно работает «в плюс», убытков не получает, поэтому из полученного выше результата ничего вычитать не нужно. Налогооблагаемая база так и остаётся равной 2,6 млн рублей. - Определение ставки налога.
«Тимофей и К» применяет одну ставку налога на прибыль. В 2023 г. она была равна 20%. - Расчёт налога за год.
Годовой налог — 2 600 000 : 100 Х 20 = 520 000 рублей. Из них (по условиям 2023 г.), в федеральный бюджет необходимо перечислить 3%, в региональный — 17%, или 78 тыс. и 442 тыс. рублей соответственно. - Налоговые вычеты.
Расходов на обновление ОС и НМА в 2023 г. у компании не было, поэтому она не применяет РИНВ. Федеральный вычет в 2023 г. еще не действовал. - Уменьшение итога на величину авансовых платежей и подсчёт доплаты.
На протяжении года «Тимофей и К» заплатила 372 тыс. рублей авансовых платежей (от 30 тыс. до 32 тыс. рублей в каждом месяце). Доплата будет равна 520 тыс. - 372 тыс. = 148 тыс. рублей.
Резюмируем
- Компании на ОСНО обязаны платить налог на прибыль. Частично он уходит в федеральный бюджет, частично — в казну региона.
- С 2025 г. ставка налога выросла с 20 до 25%. Увеличилась федеральная часть: теперь она равна 8%, а региональная — 17%. Для некоторых отраслей предусмотрены особые условия налогообложения.
- Налог на прибыль начисляется на разницу между доходами и расходами. Если получили убыток, налог платить не придётся.
- Существуют законные методы снижения налога. Уменьшить можно и налогооблагаемую базу, и начисленный налог.
- Отчётность в налоговую подаётся ежемесячно или раз в квартал. С такой же периодичностью вносятся авансовые платежи.
- По итогам года компания рассчитывает окончательный налог и доплачивает необходимую сумму.
